Ara

19

5811 Sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanunun 3 üncü Maddesine İlişkin

Aralık 19, 2009 |

VARLIK BARIÅžI KANUNU OLARAK ADLANDIRILAN 5811 SAYILI KANUNUN UYGULAMA SÃœRESÄ° 2009 YILI SONUNA KADAR UZATILDI

30 Eylül 2009 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2009/15456 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 5811 Sayılı Kanunun 3. maddesinin 5917 Sayılı Kanun ile deÄŸiÅŸtirilmiÅŸ olan 1. ve 2. fıkralarında yer alan bildirim ve beyan süreleri 31 Aralık 2009 tarihine kadar (bu tarih dahil) uzatılmıştır. 30 Eylül 2009 tarihinde yürürlüğe giren bu Karar uyarınca;

- Gerçek veya tüzel kişilerce, 1 Haziran 2009 tarihi itibarıyla sahip olunan ve yurt dışında bulunan; para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile varlığı kanaat verici bir belgeyle ispat edilen taşınmazlar, 31 Aralık 2009 tarihine kadar (bu tarih dahil) Türk Lirası cinsinden rayiç bedelle banka veya aracı kuruma bildirilebilecek yada vergi dairelerine beyan edilebilecek,

- Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ve Türkiye’de bulunan ancak 1 Haziran 2009 tarihi itibarıyla kanuni defter kayıtlarında iÅŸletmenin özkaynakları arasında yer almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diÄŸer sermaye piyasası araçları ile taşınmazlar 31 Aralık 2009 tarihine kadar (bu tarih dahil) Türk Lirası cinsinden rayiç bedelle vergi dairelerine beyan edilebilecektir. Ä°lgili karar aÅŸağıdadır.

5811 SAYILI BAZI VARLIKLARIN MİLLİ EKONOMİYE KAZANDIRILMASI HAKKINDA KANUNUN 3 ÜNCÜ MADDESİNE İLİŞKİN
B.K.K. No 2009/15456
Resmi Gazete Tarihi 30/09/2009
Resmi Gazete No 27362
Kapsam

Karar Sayısı : 2009/15456

5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin birinci ve ikinci fıkralarında belirtilen bildirim ve beyan sürelerinin uzatılması hakkındaki ekli Kararın yürürlüğe konulması; Maliye Bakanlığının 28/9/2009 tarihli ve 90804 sayılı yazısı üzerine, adı geçen Kanunun 4 üncü maddesine göre, Bakanlar Kurulu’nca 29/9/2009 tarihinde kararlaÅŸtırılmıştır.

29/9/2009 TARÄ°HLÄ° VE 2009/15456 SAYILI

KARARNAMENÄ°N EKÄ°

KARAR

MADDE 1 - (1) 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin birinci ve ikinci fıkralarında belirtilen bildirim ve beyan süreleri, 31/12/2009 tarihine kadar (bu tarih dahil) uzatılmıştır.

MADDE 2 - (1) Bu Karar yayımı tarihinde yürürlüğe girer.

MADDE 3 - (1) Bu Karar hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.

Ara

19

392 Seri No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği

Aralık 19, 2009 |

392 SERÄ° NO’LU VERGÄ° USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ

Resmi Gazete Tarihi : 14 Kasım 2009

Resmi Gazete No: 27406

BilindiÄŸi üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesinin (B) fıkrasında “Yeniden deÄŸerleme oranı, yeniden deÄŸerleme yapılacak yılın Ekim ayında (Ekim ayı dahil) bir önceki yılın aynı dönemine göre Türkiye Ä°statistik Kurumunun Ãœretici Fiyatları Genel Endeksinde meydana gelen ortalama fiyat artış oranıdır. Bu oran Maliye Bakanlığınca Resmî Gazete ile ilan edilir.” hükmü yer almaktadır.

Bu hüküm uyarınca yeniden değerleme oranı 2009 yılı için % 2,2 (iki virgül iki) olarak tespit edilmiştir.

Öte yandan, bu konuda daha önce yayımlamış olan tebliğler de yürürlükte bulunmaktadır.

TebliÄŸ olunur.

Ara

19

113 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği

Aralık 19, 2009 |

113 SERÄ° NO’LU KATMA DEÄžER VERGÄ°SÄ° GENEL TEBLİĞİ

katma değer vergisi (KDV) uygulamalarına ilişkin olarak aşağıdaki düzenleme ve açıklamalara gerek duyulmuştur.

A. 3065 SAYILI KDV KANUNUNDA 5904 SAYILI KANUNLA1 YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

1.Yabancı Sinema Yapımcılarına Tanınan İstisna

KDV Kanununun 11/1-b maddesine 5904 sayılı Kanunun 11 inci maddesiyle eklenen alt bentte “14/7/2004 tarihli ve 5224 sayılı Sinema Filmlerinin DeÄŸerlendirilmesi ve Sınıflandırılması ile Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamında Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından onaylanan sinematografik eserlere iliÅŸkin yabancı yapımcılar tarafından satın alınacak 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde yer alan ve ilgili yılda uygulanmakta olan haddin üzerindeki mal ve hizmetler nedeniyle ödenen katma deÄŸer vergisi yapımcılara iade olunur.” hükmüne yer verilmiÅŸtir.

Aynı maddenin (2) numaralı fıkrasının Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak, söz konusu istisnanın uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar aşağıdaki şekilde belirlenmiştir.

1.1. Kapsam

Türkiye’de ikametgâhı, iÅŸyeri, kanuni ve iÅŸ merkezi bulunmayan yabancı yapımcılar, Türkiye’de gelir, kurumlar ve KDV mükellefiyetini gerektiren herhangi bir faaliyetleri olmaması kaydıyla, 14/7/2004 tarihli ve 5224 sayılı Sinema Filmlerinin DeÄŸerlendirilmesi ve Sınıflandırılması ile Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamında Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından onaylanan sinematografik eserlerin yapımına iliÅŸkin olarak verilen çekim izin süresi içinde satın alacakları veya ithal edecekleri mal ve hizmetler için bu uygulamadan yararlanacaktır.

Ä°stisna, mal ve hizmet alımları ile ithalat sırasında ödenen KDV’nin vergi dairesinden iade olarak talep edilmesi suretiyle uygulanacaktır.

1.2. Asgari Tutar

Bu uygulama kapsamında satın alınacak mal ve hizmet bedellerinin aynı fatura ve benzeri belgede gösterilen KDV hariç toplam tutarının, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde öngörülen ve ilgili dönemde uygulanmakta olan fatura düzenleme sınırının altında olması halinde istisna kapsamında işlem yapılmayacaktır.

1.3. İade İçin Başvurulacak Vergi Dairesi

Türkiye’deki faaliyetin tamamlanması sonrasında bu uygulama kapsamında talep edilecek KDV iadelerini yerine getirmeye Ankara Vergi Dairesi BaÅŸkanlığı BaÅŸkent Vergi Dairesi Müdürlüğü, Ä°stanbul Vergi Dairesi BaÅŸkanlığı BeyoÄŸlu Vergi Dairesi Müdürlüğü ve Ä°zmir Vergi Dairesi BaÅŸkanlığı Konak Vergi Dairesi Müdürlüğü yetkili kılınmış olup, yabancı sinema yapımcılarının iade taleplerini bu dairelerden herhangi birisine yapmaları mümkündür.

1.4. Ä°ade Talebi

İade talebi, yabancı yapımcıların Kültür ve Turizm Bakanlığından aldıkları film çekim izin süresinin dolmasının sonrasında, ilgili vergi dairesine verilecek bir dilekçe ile yapılır. İade talepleri münhasıran Yeminli Mali Müşavir (YMM) raporu ile yerine getirilir. Bu raporlarda iade için üst limit aranmayacaktır.

Bu raporda; öncelikle yabancı sinema yapımcıları tarafından Kültür ve Turizm Bakanlığına Sinematografik Ortak Yapımlar ve Türkiye’de Ticari Amaçlı Film Çekmek Ä°steyen Yerli ve Yabancı Yapımcılar Hakkında Yönetmelik çerçevesinde yapılan baÅŸvuru kapsamında, bu Bakanlığa verilen bütün bilgiler ile alınan bütün izinlere, iÅŸlemlerin safhalarını da içerecek ÅŸekilde ayrıntılı olarak yer verilecektir.

Rapora KDV iadesine konu mal ve hizmet alımları ile ithalata iliÅŸkin fatura ve benzeri belgeler ile gümrük makbuzlarının dökümünü gösteren bir liste eklenecektir. Bu hizmetlerin tedarikçi firmalar tarafından gerçekleÅŸtirilmesi durumunda, bu rapora söz konusu firmalar tarafından bu kapsamda satın alınan mal ve hizmetler ile ithalata iliÅŸkin belgelerin listesi de eklenecektir. YMM’ler söz konusu listelerde yer alan, yabancı sinema yapımcılarının KDV ödeyerek yaptıkları mal ve hizmet alımlarının söz konusu yapıma iliÅŸkin olduÄŸunu ve belgelerin gerçek iÅŸlemleri yansıttığını, her türlü inceleme tekniÄŸini kullanarak göstermek zorundadırlar. Bu itibarla, haksız vergi iadesine sebebiyet verilmesi durumunda YMM’ler, ziyaa uÄŸratılan vergilerden ve kesilecek cezalardan yabancı yapımcı ile birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulacaktır.

İade talebi vergi dairesi tarafından 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin bu bölüme aykırı olmayan esasları çerçevesinde ve YMM raporunun eksiksiz olarak verildiği tarihi izleyen 30 gün içinde yerine getirilecektir.

2. Başbakanlık Merkez Teşkilatına Yapılacak Araç Teslimlerinde İstisna

KDV Kanununun 13 üncü maddesine 5904 sayılı Kanunun 12 nci maddesiyle eklenen (g) bendiyle; 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan malların, BaÅŸbakanlık merkez teÅŸkilatına teslimi KDV’den istisna edilmiÅŸtir.

Buna göre, 5904 sayılı Kanunun Resmi Gazete’de yayımlandığı 3/7/2009 tarihinden itibaren, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan araçların, BaÅŸbakanlık merkez teÅŸkilatına tesliminde KDV hesaplanmayacaktır. Ancak, söz konusu araçların BaÅŸbakanlığa baÄŸlı, ilgili, iliÅŸkili kurul, kurum veya kuruluÅŸlara teslimi, önceden olduÄŸu gibi genel esaslar çerçevesinde vergilendirilecektir.

Söz konusu istisna, tam istisna mahiyetinde olup, bedeli KDV Kanununun 13 üncü maddesinin ikinci fıkrasının verdiği yetkiye istinaden Bakanlar Kurulunca belirlenen alt limiti (2004/8127 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 100 TL) aşan teslimler nedeniyle yüklenilen KDV tutarları, indirim yoluyla telafi edilememeleri halinde, mükellefin isteğine göre mahsuben veya nakden iade edilecektir.

İade talebi bir dilekçe ile yapılacak, bu dilekçeye;

- İstisna kapsamındaki satış faturalarının fotokopisi veya listesi,

- İstisna kapsamında teslim edilen araçlarla ilgili olarak yüklenilen vergi miktarına ilişkin hesaplamaları gösterir tablo,

- İstisnaya konu işlemlerin gerçekleştiği döneme ait indirilecek KDV listesi

eklenecektir.

İade talepleri, 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin mal ihracından doğan KDV iadesindeki esaslar çerçevesinde sonuçlandırılacaktır. İade için YMM tasdik raporu ibraz edilen durumlarda da ihracat istisnası için öngörülen limitler geçerli olacaktır.

DiÄŸer taraftan, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan malların BaÅŸbakanlık merkez teÅŸkilatı tarafından ithali de KDV Kanununun 13/g ve 16/1-a maddeleri uyarınca KDV’den istisna olacaktır.

3. Öğrenci Yurtları Tarafından Bedelsiz Olarak Verilen Yurt Hizmetlerinde İstisna

KDV Kanununun 17/2-b maddesinde 5904 sayılı Kanunun 13 üncü maddesinin (a) bendi ile yapılan deÄŸiÅŸiklikle, 24/3/1950 tarihli ve 5661 sayılı Yüksek Öğrenim Öğrenci Yurtları ve AÅŸevleri Hakkındaki Kanuna Ek Kanun ile 30/4/1992 tarihli ve 3797 sayılı Milli EÄŸitim Bakanlığının TeÅŸkilat ve Görevleri Hakkında Kanun hükümlerine göre kurulan öğrenci yurtları tarafından ilgili dönemdeki kapasitelerinin %10′unu geçmemek üzere bedelsiz verilen yurt hizmetleri KDV’den istisna edilmiÅŸtir.

Buna göre, 5661 ve 3797 sayılı Kanun hükümlerine göre kurulan öğrenci yurtları tarafından, ilgili dönemdeki kapasitelerinin %10′unu geçmemek üzere bedelsiz olarak verilen yurt hizmetleri 3/7/2009 tarihinden itibaren KDV’den istisna olacaktır. Söz konusu Kanunlar kapsamında faaliyette bulunmayan diÄŸer yurt iÅŸletmelerinin bu istisnadan yararlanması mümkün bulunmamaktadır.

DiÄŸer taraftan, istisnaya iliÅŸkin Kanun hükmünde geçen “ilgili dönemdeki kapasiteleri” ibaresinden, öğrenci yurtlarına Milli EÄŸitim Bakanlığı (veya ilgili Valilik) tarafından verilen yurt açma izin belgesinde (tadil ve deÄŸiÅŸiklik hallerinde yeni belgede) gösterilen kapasitenin anlaşılması gerekmektedir.

Düzenleme kısmi istisna mahiyetinde olduğundan, yukarıda belirtildiği şekilde verilen yurt hizmetleri ile ilgili olarak yüklenilen vergiler, KDV Kanununun 30/a maddesi uyarınca indirim konusu yapılamayacak, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilecektir.

4. Konut Yapı Kooperatiflerinin Üyelerine Konut Teslimlerinde KDV Uygulaması

5904 sayılı Kanunun 13 üncü maddesinin (b) bendi ile KDV Kanununun 17/4-k maddesinde yer alan “konut yapı kooperatiflerinin üyelerine konut teslimleri” ibaresi madde metninden çıkarılmış; 5904 sayılı Kanunun 16 ncı maddesiyle KDV Kanununa eklenen geçici 28 inci maddede de, “Bu maddenin yürürlüğe girdiÄŸi tarihten önce bina inÅŸaat ruhsatı almış olan konut yapı kooperatiflerince, üyelerine yapılan konut teslimleri katma deÄŸer vergisinden müstesnadır.” hükmüne yer verilmiÅŸtir.

Buna göre, 5904 sayılı Kanunun yayımlandığı 3/7/2009 tarihinden itibaren bina inÅŸaat ruhsatını almış olan konut yapı kooperatifleri tarafından, üyelerine yapılacak konut teslimleri, söz konusu konutlar için belirlenen oranlarda KDV’ye tabi tutulacaktır.

Dolayısıyla, 3/7/2009 tarihinden itibaren bina inşaat ruhsatı alan konut yapı kooperatifleri adına, bina inşaat ruhsatının alındığı tarihten itibaren KDV mükellefiyeti tesis edilecek, vergiye tabi işlemleri bulunmasa dahi sözü edilen konut yapı kooperatifleri tarafından takvim yılının üçer aylık dönemleri itibariyle KDV beyannamesi verilecektir.

Öte yandan, 3/7/2009 tarihinden önce veya sonra kurulan konut yapı kooperatifleri adına bina inşaat ruhsatı alınmadığı müddetçe KDV mükellefiyeti tesis edilmesine gerek bulunmamaktadır.

3/7/2009 tarihinden önce bina inşaat ruhsatı almış olan konut yapı kooperatiflerince üyelerine yapılan konut teslimlerinde ise istisna uygulaması devam edecek olup, bu kooperatifler bakımından daha önce yayımlanan KDV genel tebliğlerinde yer alan açıklamalar geçerli olacaktır.

B. HÄ°ZMET Ä°HRACI Ä°STÄ°SNASI

KDV Kanununun 11/1-a maddesi ile ihracat teslimlerinden ayrı olarak yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler de KDV’den istisna edilmiÅŸ, aynı Kanunun 12/2 maddesi uyarınca, bir hizmetin hizmet ihracı kapsamında deÄŸerlendirilebilmesi için;

-Hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması,

-Hizmetten yurt dışında faydalanılması,

şartlarının yerine getirilmiş olması gerekmektedir.

Öte yandan hizmet ihracı konusunda 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (K) ve 30 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A) bölümündeki açıklamalarda, hizmet ihracı istisnası uygulamasında;

-Hizmetin Türkiye’de yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması,

-Fatura ve benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi,

-Hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye’ye getirilmesi,

-Hizmetten yurt dışında yararlanılması,

şartlarının aranacağı belirtilmiştir.

KDV Kanununun yukarıda belirtilen hükümleri ile konu hakkındaki açıklamaların yer aldığı KDV Genel TebliÄŸleri uyarınca, yurt dışındaki müşteriler için ifa edilen hizmetlerin, hizmetin ifa edildiÄŸi dönemde, bedelin döviz olarak Türkiye’ye gelmesi beklenilmeden ihracat istisnası kapsamında beyan edilecektir.

Ancak, bu ÅŸekilde beyan edilen iÅŸlemlerle ilgili yüklenilen ve indirim konusu yapılamayan vergilerin KDV Kanununun 32 nci maddesi kapsamında iadesi hizmet bedeli döviz olarak Türkiye’ye gelmeden yerine getirilmeyecektir.

C. LÄ°MAN VE HAVA MEYDANLARINDA VERÄ°LEN HÄ°ZMETLERDE Ä°STÄ°SNA

Hava meydanlarında iÅŸletici kuruluÅŸlar tarafından yolculara verilen hizmetlere iliÅŸkin olarak “Yolcu Servis Ãœcreti” adı altında talep edilen ve havayolu ÅŸirketlerince bilet bedellerine eklenmek suretiyle yolculardan tahsil edilip hava meydanı iÅŸleticilerine aktarılan tutarların, KDV uygulamaları karşısındaki durumu konusunda aÅŸağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuÅŸtur.

KDV Kanununun 13/b maddesinde, deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetlerin KDV’den müstesna olduÄŸu hükme baÄŸlanmış, istisna uygulamasına iliÅŸkin usul ve esaslar ise muhtelif KDV Genel TebliÄŸleri ile belirlenmiÅŸtir.

İstisna kapsamına, deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan seyrüsefere ilişkin, yük ve yolcuya verilen tahmil, tahliye ve benzeri hizmetler de dâhil olmak üzere, her türlü hizmet girmektedir.

Buna göre, hava meydanı iÅŸleticisi kuruluÅŸlar tarafından, yukarıda belirtilen “Yolcu Servis Ãœcreti” kapsamında yolculara verilen hizmetler, hava taşıma araçları için seyrüsefere iliÅŸkin olarak verilen tahmil, tahliye ve benzeri hizmetler kapsamında KDV’den müstesnadır. Bu istisna kapsamında havayolu ÅŸirketlerinin bilet bedelleri içinde yer alan yolcu servis ücretlerinin, bilete iliÅŸkin KDV matrahına dâhil edilmeyeceÄŸi de tabiidir.

Ayrıca, “Yolcu Servis Ãœcreti” kapsamında verilen hizmetlere iliÅŸkin tutarların hava yolu ÅŸirketlerince bilet bedellerine eklenmek suretiyle yolculardan tahsil edilip hava meydanı iÅŸleticisi kuruluÅŸlara fatura karşılığında aktarılması, hizmet bedelinin tahsilini saÄŸlamaya yönelik bir uygulamadır. Bu aktarma iÅŸlemi KDV’nin konusuna girmediÄŸinden söz konusu faturalarda KDV hesaplanmayacaktır.

Öte yandan, 2004/8127 sayılı Kararnameyle KDV Kanununun 13 üncü maddesinde düzenlenen istisnaların uygulanmasına imkân veren asgari tutar, KDV hariç 100 TL olarak belirlenmiştir. Yolculara verilen söz konusu hizmetler, hava taşıma araçlarının seyrüseferleri ile ilgili hizmetlerdir. Bu nedenle, sözü edilen Kararname ile belirlenen asgari tutarın, her bir araçta yolculuk eden yolcu sayısına göre hesaplanacak yolcu servis ücretleri toplamı esas alınarak uygulanması gerekmektedir.

Her bir hava taşıma aracında seyahat eden yolculara ait toplam yolcu servis ücretlerinin 100 TL’nin altında olması halinde istisna uygulanmayacak, bu toplam tutar üzerinden hesaplanan KDV, hava yolu ÅŸirketlerince beyan edilecektir. Toplam tutarın 100 TL ve üstünde olması halinde ise istisna kapsamında iÅŸlem yapılacaktır.

Araç başına hesaplanan “Yolcu Servis Ãœcreti” tutarlarının istisna kapsamı dışında olması ve yukarıda belirtildiÄŸi ÅŸekilde hava yolu ÅŸirketlerince KDV hesaplanıp beyan edilmesi ve KDV indirim mekanizmasının iÅŸletilebilmesi bakımından, hava meydanı iÅŸleticileri tarafından yolcu servis ücretlerinin tahsili amacıyla hava yolu ÅŸirketlerine düzenlenen faturalarda KDV hesaplanması ve iÅŸleticiler tarafından beyan edilmesi gerekmektedir.

D- DÄ°PLOMATÄ°K Ä°STÄ°SNA

1. Kapsam

KDV Kanununun;

-15/1-a maddesiyle, karşılıklı olmak kaydıyla, yabancı devletlerin Türkiye’deki diplomatik temsilciliklerine, konsolosluklarına ve bunların diplomatik haklara sahip mensuplarına yapılan teslim ve hizmetler,

-15/1-b maddesiyle de uluslararası anlaşmalar gereğince vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluşlara ve bunların mensuplarına yapılan teslim ve hizmetler

KDV’den istisna edilmiÅŸ, bu istisnaların uygulanmasına iliÅŸkin usul ve esaslar ile istisnanın uygulanacağı asgarî miktarların tespitine Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır.

Bu hükümler uyarınca; karşılıklı olmak kaydıyla yabancı devletlerin Türkiye’deki diplomatik temsilciliklerine, konsoloslukları ile uluslararası anlaÅŸmalar gereÄŸince vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluÅŸlara yapılan teslim ve hizmetlere 60 Seri No.lu KDV Genel TebliÄŸindeki, bunların vergi muafiyetine sahip mensuplarına yapılan teslim ve hizmetlere ise 103 Seri No.lu KDV Genel TebliÄŸindeki düzenlemelere göre KDV istisnası uygulanmaktadır.

1/1/2010 tarihinden itibaren 103 Seri No.lu KDV Genel Tebliği yürürlükten kaldırılmış olup, KDV Kanununun 15 inci maddesi ile Bakanlığımıza tanınan yetkiye dayanarak ve bu tarihten geçerli olmak üzere;

-Karşılıklı olmak kaydıyla yabancı devletlerin Türkiye’deki diplomatik temsilcilik ve konsoloslukların vergi muafiyetine sahip diplomatik misyon ÅŸefleri, diplomasi memurları, konsolosluklarda görevli misyon ÅŸefleri, meslekten konsolosluk memurlarına,

-Karşılıklı olmak kaydıyla servis pasaportu hamili olan ve Dışişleri Bakanlığınca II. sınıf kimlik kartı verilen teknik ve idari personel ile

-Türkiye Cumhuriyeti’nin taraf olduÄŸu uluslararası anlaÅŸmalar gereÄŸince vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluÅŸların mensuplarına

yapılan ve bedeli KDV dahil en az 50 TL olan (elektrik, su ve telekomünikasyon harcamalarında 50 TL şartı aranmaz) teslim ve hizmetlere, KDV Kanununun 15 inci maddesinde yer alan istisna aşağıdaki usul ve esaslar çerçevesinde uygulanacaktır.

DışiÅŸleri Bakanlığı, karşılıklılık ilkesini gözeterek, her ülke itibariyle geçerli olacak yıllık kiÅŸisel harcamaların üst sınırı ile Türkiye Cumhuriyeti misyon mensuplarına kiÅŸisel mal ve hizmet alımlarında 50 TL’den yüksek alt limit uygulayan ülke temsilcilik mensupları için alt sınırı tespit edecek ve bu miktarı ilgili temsilciliÄŸe bildirecektir. DışiÅŸleri Bakanlığı, bu tespiti uluslararası kuruluÅŸların vergi muafiyetine haiz mensupları için de yapacaktır. DışiÅŸleri Bakanlığı tarafından bu bilgiler ülke/uluslararası kuruluÅŸ ve kiÅŸi bazında Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığına da iletilecektir. Bu bilgilerde herhangi bir deÄŸiÅŸiklik olması halinde bu deÄŸiÅŸiklikler, DışiÅŸleri Bakanlığı tarafından, uygulamanın aksamasına neden olmayacak bir sürede Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığına bildirilecektir.

2. Diplomatik İstisna Kapsamındaki Teslim ve Hizmetler

Türkiye’deki diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararası kuruluÅŸların vergi muafiyetine sahip mensupları, KDV’ye tabi her türlü mal ve hizmeti KDV ödeyerek satın alacaklardır.

Bu çerçevede, diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararası kuruluşların vergi muafiyetine sahip mensuplarına satış yapan KDV mükellefleri, düzenledikleri fatura ve benzeri belgelerde (fatura düzenleme sınırının altında kalsa bile bu kapsamdaki satışları için fatura düzenlenmesi gerekmektedir) yabancı misyona tabi kişinin adı-soyadını, Dışişleri Bakanlığınca düzenlenen yabancı misyon personel kimlik kartının numarasını veya yabancılara mahsus kimlik numarasını yazacaklardır. Bu bilgilerin yer almadığı fatura ve benzeri belgeler iade talebine konu olmayacaktır. Ancak elektrik, su ve telekomünikasyon harcamalarına ait belgelerde yabancı misyon personel kimlik kartının numarası veya yabancılara mahsus kimlik numarası aranılmayacaktır.

Bu fatura ve benzeri belgelerde teslim ve hizmet bedeline ait hesaplanan ve usulü dairesinde gösterilen KDV alıcıdan tahsil edilecektir.

Akaryakıt, doğalgaz, motorlu taşıt ve taşınmaz alımlarında ise eskiden olduğu gibi takrir yönteminin uygulanmasına devam edilecektir.

Öte yandan, diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararası kuruluÅŸların resmi alımlarında KDV istisna uygulaması için 60 Seri No.lu KDV Genel TebliÄŸindeki düzenlemeler geçerli olduÄŸundan, söz konusu misyonların resmi mal ve hizmet alımlarında istisnadan yararlanmaları amacıyla DışiÅŸleri Bakanlığınca düzenlenen “Katma DeÄŸer Vergisi ve Özel Ä°letiÅŸim Vergisi Diplomatik Ä°stisna Belgesi” ile yaptıkları alışveriÅŸlere iliÅŸkin mevcut uygulamaya devam edilecektir.

3. İade Uygulaması

Diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararası kuruluÅŸların mensuplarından bedeli KDV dahil en az 50 TL (veya karşılıklılık ilkesi çerçevesinde tespit edilen daha yüksek alt limit) olan mal ve hizmetlere ait alış sırasında ödedikleri KDV’nin iadesini talep edenler; içinde bulundukları takvim yılının üçer aylık dönemleri itibariyle gerçekleÅŸen harcamalarına ait fatura ve benzeri belgeleri, DışiÅŸleri Bakanlığı ile Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığının internet sitelerinde örneÄŸi yer alan bildirim formuna ekleyerek takip eden ayda mensup oldukları temsilciliÄŸin belirleyeceÄŸi süre içinde bu temsilciliÄŸe vereceklerdir. Elektrik, su ve telekomünikasyon harcamalarında bedel 50 TL’yi geçmese dahi bu harcamalara iliÅŸkin belgeler bu bildirim formuna eklenecektir.

Diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararası kuruluşlar, mensuplarından aldıkları bu formları, aynı ayın sonuna kadar resmi bir yazı ekinde bulundukları yer Vergi Dairesi Başkanlığının, Vergi Dairesi Başkanlığı bulunmayan illerde Defterdarlığın yetkilendirdiği (Dışişleri Bakanlığı ile Gelir İdaresi Başkanlığının internet sitelerinde belirtilen) vergi dairesine intikal ettireceklerdir. Diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararası kuruluşlar, bildirim formlarının vergi dairelerine zamanında verilebilmesine yönelik gerekli tedbirleri alacaklardır.

Formların, vergi dairesine öngörülen süre geçtikten sonra verilmesi/gönderilmesi halinde, değerlendirme ve iade işlemi bir sonraki üç aylık dönem itibariyle yapılacaktır.

İçinde bulunulan yılın üç aylık bir döneminde mal ve hizmet alımlarına ait KDV’nin iadesi için form verilmediÄŸi veya bazı harcamalar verilen formlara dahil edilmediÄŸi taktirde, bu harcamaların cari yılı geçmemek kaydıyla izleyen dönemlerde verilecek formlara dahil edilmesi mümkündür.

Misyon mensubunun yıl içinde göreve başlaması halinde, yararlanacağı istisna tutarı göreve başladığı ay tam olarak dikkate alınarak kıst olarak hesaplanacaktır.

Örnek : A ülkesinin Ankara’daki BüyükelçiliÄŸinde 2010 yılının Eylül ayında göreve baÅŸlayan ve karşılıklılık ilkesi çerçevesinde yıllık KDV dahil 24.000 Euro karşılığı TL tutarında KDV istisnasından yararlanabilecek bir diplomatın istisnadan faydalanacak harcama limiti (24.000 / 12 x 4) = 8.000 Euro karşılığı TL olacaktır.

4. Vergi Dairelerince Yapılacak İşlemler

Vergi dairesi, formu veren misyon için DışiÅŸleri Bakanlığının karşılıklılık ilkesine göre belirlediÄŸi yıllık harcama sınırı çerçevesinde gerçekleÅŸen mal ve hizmet alımları sırasında ödenen KDV’ye iliÅŸkin fatura ve benzeri belgeleri, yukarıdaki hususlar çerçevesinde deÄŸerlendirecektir. Vergi dairesi iade iÅŸlemlerini, formların intikal ettiÄŸi tarihten itibaren en geç 30 gün içinde sonuçlandırarak, iade tutarını ilgili kiÅŸinin banka hesabına aktaracaktır.

Bildirime ekli fatura ve benzeri belgelerin sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge olduğu inceleme raporu ile tespit edilmişse, bu belgelerde gösterilen KDV tutarlarıyla sınırlı olmak üzere iade talebi yerine getirilmeyecektir.

İadenin ilgili olduğu yıl ile bir önceki yıl içinde haklarında sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediği konusunda vergi inceleme raporu bulunanlardan alım yapılmışsa, bu satıcılardan alınan belgelerde gösterilen KDV tutarları ile sınırlı olmak üzere, iade talepleri yerine getirilmeyecek ve söz konusu belgelerin gerçek olup olmadığı 3 ay içinde vergi dairesince tespit edilecek ve olumlu sonuçlanması halinde iade yerine getirilecektir.

Bu durumlar, gerekçesiyle birlikte talep sahibine ve Gelir İdaresi Başkanlığına bildirilecektir.

E- KULLANIM SÜRESİ GEÇEN VEYA KULLANILAMAYACAK HALE GELEN MALLARA İLİŞKİN YÜKLENİLEN KDV HAKKINDA YAPILACAK İŞLEM

Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığına intikal eden olaylardan; mükelleflerin faaliyetlerine iliÅŸkin olarak stoklarında mevcut olan ancak kullanım süresi geçen veya bir baÅŸka nedenle kullanılamayacak durumda olan malların, ilgili mevzuat uyarınca teÅŸkil edilen resmi komisyonlar veya Takdir Komisyonu huzurunda imha edilmesi durumunda, bu mallara iliÅŸkin yüklenilen KDV’nin indirilip indirilemeyeceÄŸi hususunda tereddüde düşüldüğü anlaşılmıştır.

KDV Kanununun (30/c) maddesinde; deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilân ettiÄŸi yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallara ait KDV’nin indirim konusu yapılamayacağı hükme baÄŸlanmıştır.

Bu hüküm uyarınca, kullanım süresi geçen veya bir baÅŸka biçimde kullanılamayacak hale gelen ve imha edilen mallar, zayi olan mal mahiyetinde olduÄŸundan mükelleflerce bu malların iktisabı dolayısıyla yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılması da mümkün bulunmamaktadır.

Bu çerçevede, zayi olan mallara ait yüklenilen ve daha önce indirim konusu yapılan KDV’nin, imha tarihini kapsayan vergilendirme dönemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinin “Ä°lave Edilecek KDV” satırına dahil edilmek suretiyle indirim hesaplarından çıkarılması gerekmektedir.

F- 2010 YILINDA GERÇEKLEŞEN İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE İADE SINIRI

İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade taleplerinde, bu işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarının iade konusu yapılamayacak kısmı ile ilgili olarak 2009 yılında geçerli olan 13.000 TL tutarındaki sınır, 2006/10379 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca, 2009 yılına ilişkin yeniden değerleme oranında (%2.2) artırılarak 2010 yılı için 13.300 TL olarak uygulanacaktır.

G. KDV GENEL TEBLİĞLERİNDE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

1- 93 Seri No.lu KDV Genel TebliÄŸinin “1.3. Limanlar ve Hava Meydanlarının Ä°nÅŸası, Yenilenmesi ve GeniÅŸletilmesine Ä°liÅŸkin Ä°stisna” bölümünün sondan üçüncü paragrafının ilk cümlesinden sonra gelmek üzere aÅŸağıdaki cümle eklenmiÅŸtir.

“Ä°stisna kapsamındaki malların ithalat yoluyla temin edilmesi halinde ise söz konusu belge, ilgili gümrük idaresine ibraz edilecektir.”

2- 99 Seri No.lu KDV Genel TebliÄŸinin (1.4.1) bölümünde yer alan “YMM tasdik raporlarında ihracat istisnasından doÄŸan KDV alacaklarının iadesi ile ilgili limitler uygulanacaktır” cümlesi “YMM tasdik raporlarında, 84 Seri No.lu KDV Genel TebliÄŸi uyarınca belirlenen limitler uygulanacaktır.” ÅŸeklinde deÄŸiÅŸtirilmiÅŸtir.

3- 99 Seri No.lu KDV Genel TebliÄŸinin “4. Ä°hraç kayıtlı Teslimlerde Gümrük Beyannamesinde Yer Alması Gereken Ä°malatçı Bilgileri” bölümünün sonuna aÅŸağıdaki paragraf eklenmiÅŸtir.

“Ayrıca imalatçılara ihraç kaydıyla teslim ettikleri malların ihraç edildiÄŸine iliÅŸkin yazı veren ihracatçıların, bir ay içerisinde bu yazıyı verdikleri imalatçılara ait bir listeyi (bu listede asgari yazı verilen imalatçıların adı-soyadı, unvanı, baÄŸlı bulunduÄŸu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası ile adres bilgilerine yer verilecektir.), izleyen ayın 15 inci günü akÅŸamına kadar kendilerinin baÄŸlı bulunduÄŸu vergi dairelerine vermeleri gerekmektedir.”

4- 112 Seri No.lu KDV Genel TebliÄŸinin (1.1.1.) ve (1.3.4.) bölümlerinde yer alan “Kıymetli Madenler Borsasında Ä°ÅŸlem Görecek Altın Standardı ve Rafinerileri Hakkında TebliÄŸ ile Kıymetli Madenler Borsasında Ä°ÅŸlem Görecek Gümüş ve Platin Standartları ve Rafinerileri Hakkında TebliÄŸ” ibaresi “Kıymetli Maden Standartları ve Rafinerileri Hakkında TebliÄŸ”2 ÅŸeklinde deÄŸiÅŸtirilmiÅŸtir.

TebliÄŸ olunur.

1 3/7/2009 tarih ve 27277 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.

2 18/11/2006 tarih ve 26530 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.